Bizonylat kiállítása közösségi partner felé

Feltételezhető, hogy a külföldi vevő nem tartozik a tagállama szerinti, a mezőgazdasági termelőkre vonatkozó rendelkezések hatálya alá, azaz az ottani szabályok szerinti kompenzációs felárra nem jogosult.

A kérdésben szereplő őstermelő – mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállású adóalany – akkor is jogosult kompenzációs felárra (az egyéb törvényi feltételek fennállása esetén), ha az Áfa tv. 7. számú mellékletének I. részében felsorolt termékét

• a Közösség más tagállamában nyilvántartásba vett olyan adóalanynak értékesíti belföldön, aki (amely) nem kompenzációs rendszerben adózik, vagy
• a Közösség valamely más tagállamában nyilvántartásba vett olyan nem adóalany jogi személynek értékesíti, akinek (amelynek) a Közösség azon tagállamában, ahol a termék a küldeménykénti megérkezésekor vagy a fuvarozás befejezésekor van, e beszerzése után adót kell fizetnie e tagállam joga szerint.

Az Áfa tv. nem tartalmaz olyan rendelkezést, mely kifejezetten kivonná a mezőgazdasági tevékenységet végző adóalany ilyen minőségében végzett termékértékesítését a Közösségen belüli adómentes termékértékesítés szabályai alól (feltéve, hogy az ügylet egyébként megfelel az Áfa tv. 89. §-ban előírtaknak).

Ugyanakkor, az általános forgalmi adózás rendszeréből a „vagy-vagy” következik, azaz az, hogy a mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany fentieknek megfelelő „Közösségen belüli értékesítésére” a kompenzációs felár áthárítása mellett nem alkalmazható Közösségen belüli adómentes értékesítés szabálya is.

Akkor tehát, ha az Áfa tv. XIV. fejezete alapján a kompenzációs felár érvényesítésének feltételei az adott ügyletre fennállnak, akkor az őstermelőnek az Áfa tv. 200. § (1) bekezdés b) pontja valamint (3) bekezdése szerint kell eljárnia, mivel ez itt előírtak speciális rendelkezésnek minősülnek az Áfa tv. 89. §-ában előírtakhoz képest.
Vagyis, ilyen esetben az Áfa tv. 89. §-ának alkalmazása kizárt. (A mezőgazdasági tevékenységet folytató, különleges jogállású őstermelőnek e termékértékesítések miatt nem kell közösségi adószámot kiváltania. Jelen esetben az őstermelőnek van közösségi adószáma, de ez nem változtat az előzőeken.)

Az ügylet bizonylatolása

Az ügylet bizonylatolását illetően a lényeg. ha az értékesítés közösségi felvásárló felé történik, úgy a mezőgazdasági termelőnek a bizonylatot – a számlára vonatkozó előírások alkalmazásával – magának kell kibocsátania, vagyis az ügyletet nem kíséri felvásárlási okirat. Ilyenkor egyéb kötelező adatok mellett adóalap helyett a kompenzációs felár alapját, adómérték helyett a kompenzációs felár mértékét, áthárított adó helyett az áthárított kompenzációs felárat kell feltüntetnie.
Ha alanyi adómentes adóalany ebben a minőségében értékesít (és nem a fentiek szerinti feltételek mellett)– akár más tagállamba – az nem minősül Közösségen belüli értékesítésnek. A számlában hivatkozni kell az alanyi adómentességre. Az ilyen értékesítések ellenértéke az általános szabályok szerint az alanyi mentességre jogosító értékhatárba beleszámít.